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第三章　生產與存貨循環(huán)審計

第一節(jié)　本業(yè)務循環(huán)的性質(P271)

一、業(yè)務循環(huán)綜述

本業(yè)務循環(huán)從原材料采購開始，經過制訂計劃、安排生產、發(fā)出原材料、生產產品、核算產品成本、存儲、對外發(fā)售等環(huán)節(jié)。

1.制定和批準生產計劃

①由計劃部門根據客戶訂單或銷售預測等制訂生產計劃，交由被授權人員審批。

②決定授權生產后，簽發(fā)預先編號的生產通知單，安排生產單位生產或執(zhí)行。

③編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

2.申請和發(fā)出材料

①生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料。

②領料單通常一式三聯，倉庫發(fā)料后登記材料明細賬留用一聯，領料單位保存一聯，財會部門進行材料收發(fā)核算、成本計算使用一聯。

3.生產加工產品

完成生產任務后，將完工產品交生產單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或將產品交下一工序繼續(xù)加工。

4.存貨成本核算

成本會計人員要匯集生產過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費、人工費和制造費用，對產品成本進行核算。

5.存貨管理

倉庫要及時通知財會部門入庫情況，財會部門進行相應記錄。

6.產成品銷售出庫

銷售部門接到客戶訂單，商定品種規(guī)格、數量質量、價格、交貨期、結算方式后，報主管人員批準，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的發(fā)運部門裝運產品。依據經批準的發(fā)運通知單編制出庫單，并根據出庫單登記產成品永續(xù)盤存記錄。

出庫單至少一式四聯，一聯交倉庫;一聯發(fā)運部門留存;一聯送交顧客;一聯作為給顧客開具發(fā)票的依據。

7.存貨的報廢核銷

經部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術部門組成的“資產報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權人批準。

【例題1·單選題】(2010年試題)

在生產與存貨業(yè)務循環(huán)中，下列各項中不屬于生產成本控制措施的是(　)。

A.審核領料憑證 B.控制廠部辦公經費開支

C.制訂成本計劃 D.編制成本預算

【答案】B

【解析】控制廠部辦公經費開支屬于管理費用。

二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件(P273)

1.生產通知單

由計劃部門下達的制造產品等生產任務的書面文件，用以通知生產部門組織產品生產、供應部門組織材料供應、財會部門組織成本核算。

生產通知單要預先連續(xù)編號。

2.領料、發(fā)料憑證

限額領料單、領料單、領料登記簿、退料憑證、發(fā)料憑證匯總表、入庫憑證。

3.產量和工時記錄

工作通知單、工序進程單、產量通知單、產量明細表、廢品通知單等。

4.工資匯總表及人工費用分配表

工薪匯總表----為了反映工薪結算情況，據以進行工薪費用分配而編制的，是分配工薪費用的依據;

工薪費用分配表----反映了個生產單位各種產品負擔的生產人員的工資和福利費。

5.材料費用分配表

匯總反映各生產單位各種產品所耗費的材料費用的原始記錄。

6.制造費用分配匯總表

匯總反映各個生產單位各種產品所負擔的制造費用的原始記錄。

7.成本計算單

按成本對象設置，用以計算某一成本計算對象的總成本和單位成本的文件，按成本項目反映完工產品成本，同時也反映期末在產品成本。

8.存貨明細賬

反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數量及相關成本信息的會計記錄。

該記錄根據入庫憑證和發(fā)出憑證登記，據以進行明細分類核算和實物控制。

9.存貨盤點報告表

記錄并報告存貨品種、規(guī)格、數量、質量情況的憑證。該憑證由庫存清查小組據實填制，并作為按規(guī)定報經有關部門批準后進行會計處理的原始憑證。

三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制(P274;結合P121)

控制活動要素----業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查(P121)

1.職責分工(P274)

(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料;

(2)存儲部門與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜;

(3)生產計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產計劃不合理;

(4)產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出;

(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄，財產流失;

(6)貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

【例題2·多選題】下列職責中，應當相互分離的職責有(　)。

A.原材料的采購與保管

B.原材料的保管與盤點

C.產成品的生產與驗收

D.生產計劃的制定與審批

E.原材料的保管與發(fā)出

【答案】ABCD

【解析】職責分工：(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立。(2)存儲部門與生產或使用部門相互獨立。(3)生產計劃的制訂與審批相互獨立。(4)產成品生產與檢驗相互獨立。(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立。(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

2.信息傳遞程序控制

(1)授權程序

授權批準包括：

由被授權的企業(yè)領導審批生產計劃、經批準下達生產通知單、經批準領料、產品完工經檢驗入庫、產品發(fā)出經核準的發(fā)出通知單方可辦理、存貨報廢經專門小組審批、存貨盤盈或盤虧的賬務處理由被授權人批準、會計方法變更由企業(yè)財務主管批準等。

(2)成本控制

包括制訂成本計劃、費用預算或控制目標、嚴格審核原始憑證、設置生產與存貨總賬及明細賬并進行核算、選擇適當的成本計算方法科學計算產品成本、進行生產與存貨成本分析、建立成本和費用的歸口分級管理控制制度等。

(3)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存記錄----由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。

設置存貨明細賬----對存貨收、發(fā)、結存進行及時反映，根據有關會計憑證逐日、逐筆登記各種存貨的收、發(fā)、存數量和金額，隨時反映結存數量和金額;

設置存貨總分類賬----對存貨收、發(fā)、結存數量和金額及時匯總和記錄，并將明細賬置于總賬的控制之下;經常核對總賬與明細賬，存貨賬面結存數與實際庫存數核對，保證賬賬、賬實相符;

3.實物控制

限制非授權人員接近存貨，定期盤點、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴格分工等。

【例題3·多選題】下列屬于存貨控制措施的有(　)。

A.限制非授權人員接近存貨

B.請購單必須經過適當的授權批準

C.定期盤點

D.生產計劃的制訂與審批相互獨立

E.存貨保管與會計記錄相互獨立

【答案】ACE

【解析】請購單必須經過適當的授權批準屬于采購控制措施;生產計劃的制訂與審批相互獨立屬于生產控制措施。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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