為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了企業(yè)財務會計精講，希望對大家的復習備考能有所幫助。

會計要素及其確認與計量原則

一、資產的定義及其確認條件

(一)資產的定義

資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

1.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

2.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源;

3.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

預期會給企業(yè)帶來經濟利益是資產的本質特征，如果前期已確認的資產預期不能再給企業(yè)帶來經濟利益，應不能將其確認為資產，在資產負債表上反映。例如，盤虧的固定資產和存貨，會計處理時計入“待處理財產損溢”科目，但是由于它不能給企業(yè)帶來經濟利益，根據會計準則的規(guī)定，應該在本期期末將“待處理財產損溢”科目的余額結轉至零，不能列支在資產負債表的資產項目中。

(二)資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

二、負債的定義及其確認條件

(一)負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

根據負債的定義，負債具有以下特征：

1.負債是企業(yè)承擔的現時義務

負債必須是企業(yè)承擔的現時義務，這是負債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。

2.負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)

預期會導致經濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;以部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。

3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

(二)負債的確認條件

將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);

負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據表明，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果企業(yè)承擔了現時義務，但是導致經濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。

2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。

對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，企業(yè)應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

三、所有者權益的定義及其確認條件

(一)所有者權益的定義

所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

(二)所有者權益的來源構成

所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

(三)所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，它是其他會計要素的綜合反映。因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認。

四、收入的定義及其確認條件

(一)收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產屬于非日?；顒樱纬傻膬衾婢筒粦_認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻?，應當確認為收入，但是處置無形資產屬于非日?；顒?，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

(二)收入的確認條件

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：

與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少;

經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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