為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試，小編特整理了2014年審計(jì)師考試審計(jì)理論與方法輔導(dǎo)筆記，希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助

知識(shí)點(diǎn) 信息與溝通

信息溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

企業(yè)必須建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)。所謂良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級(jí)管理層和員工及時(shí)取得他們?cè)诼男猩a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所需的信息，而且能確保企業(yè)中的每個(gè)員工都清楚地知道其在企業(yè)中所承擔(dān)的特定職務(wù)或所扮演的控制角色和所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

就信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)成而言，它應(yīng)包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容。

知識(shí)點(diǎn) 對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指由被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。它包括適當(dāng)及時(shí)地評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及采取必要的糾正措施。

對(duì)控制的監(jiān)督分為：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

知識(shí)點(diǎn) 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)在審計(jì)中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。

2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。

3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

知識(shí)點(diǎn) 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法

審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。

2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。

4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)。

一、調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄

(1)詢問(wèn)。詢問(wèn)有多種方式：信函、調(diào)查問(wèn)卷的書(shū)面方式，也可以面對(duì)面訪談、電話溝通等口頭方式進(jìn)行。

(2)檢查。通過(guò)審查和翻閱被審計(jì)單位的相關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)等，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解。

(3)觀察。通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加深對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。審計(jì)人員可以通過(guò)追蹤一筆或者多筆交易的處理過(guò)程，來(lái)取得對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解，或印證已經(jīng)取得的對(duì)內(nèi)部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書(shū)面形式記錄或描述出來(lái)。常用的方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。

二、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在完成了對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查了解之后，要對(duì)內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，以確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：

(1)健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。(有沒(méi)有)

(2)合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制。(好不好)

經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

(1)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生;

(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

三、如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱為遵循性測(cè)試。(注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和合理性)

(1)內(nèi)部控制測(cè)試的方式。內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過(guò)程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。

(2)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

(3)內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過(guò)檢查、詢問(wèn)、觀察、重新操作等方法來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(沒(méi)提到分析、重新計(jì)算)

四、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

對(duì)內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià)，是指在初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來(lái)表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來(lái)表示。(會(huì)判斷)

(1)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。

(2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

(3)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。審計(jì)人員無(wú)法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性審查，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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