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知識(shí)點(diǎn) 國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

國(guó)家審計(jì)程序通常包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。(會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞)

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

1.編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目;

第二步：對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;

第三步：評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

2.編制審計(jì)工作方案

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案。

審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);審計(jì)工作組織安排;審計(jì)工作要求。

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中情況的變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

(二)審計(jì)實(shí)施階段

這個(gè)階段的主要工作包括：

1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書;

2.進(jìn)行調(diào)查了解;

3.編制審計(jì)實(shí)施方案;

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄;

5.檢查重大違法行為。

1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

成立審計(jì)組考慮三方面問(wèn)題：

(1)人員素質(zhì)。

(2)保持連續(xù)性。必要時(shí)也需要輪換。

(3)嚴(yán)格遵守回避制度。

2.進(jìn)行調(diào)查了解

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查

(1)了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況

(2)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性

(3)確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

(4)編制審計(jì)實(shí)施方案(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路)

第一，調(diào)查的內(nèi)容

審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(內(nèi)部和外部的總體情況)

(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);

(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

(4)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

(5)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況;

(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;

(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;

(10)需要了解的其他情況。

其中：了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng);信息與溝通;對(duì)控制的監(jiān)督。

了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：一般控制;應(yīng)用控制。

第二，調(diào)查的方法：(與P112對(duì)比)

(1)書面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

(2)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè);

(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程;

(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第三，調(diào)查的范圍

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)(如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等)

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

第五，如何判斷“重要問(wèn)題”

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列八個(gè)因素：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。

第六，應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)組針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括：(后面應(yīng)該怎么查)

(1)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

(2)評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性;

(3)確定主要審計(jì)步驟和方法;

(4)確定審計(jì)時(shí)間;

(5)確定執(zhí)行的審計(jì)人員;

(6)其他必要措施。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案

編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

(1)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的;

(2)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的;

(3)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的;

(4)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

(5)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

(6)需要調(diào)整的其他情形。

一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄(與第六章相同)

審計(jì)人員可以采取檢查，觀察，詢問(wèn)，外部調(diào)查，重新計(jì)算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

(三)審計(jì)報(bào)告階段

這個(gè)階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定;公布審計(jì)結(jié)果;檢查審計(jì)整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定(注意各自的職責(zé)，文件的名稱)

審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

(1)審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

(2)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見;必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

特殊情況，審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。

(3)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說(shuō)明。(采納意見或沒意見都要說(shuō)明)

(4)對(duì)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。

(5)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

審計(jì)報(bào)告;審計(jì)決定書;被審計(jì)單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說(shuō)明;審計(jì)實(shí)施方案;調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料;其他有關(guān)材料。

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

(6)審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

(7)簽發(fā)后，送達(dá)：審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員;審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

(8)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)(6項(xiàng)，重大問(wèn)題，例如關(guān)系國(guó)際民生的問(wèn)題)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

2.公布審計(jì)結(jié)果

審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。

3.檢查審計(jì)整改情況

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

兩個(gè)階段：

審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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