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分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計工作底稿。

分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：(三種情況)

(1)函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的。審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

①購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應(yīng)核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為。被審計單位通過虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的，審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。

二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回，收回的金額與期末應(yīng)收賬款賬面余額是否一致，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。

②壞賬損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。確定應(yīng)收賬款還可收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

③根本不存在該顧客，即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

④詢證函郵寄丟失。限于審計時間，審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應(yīng)收賬款的真實性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

【例題·單選題】(2010年)對某應(yīng)收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該：

A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

B.認定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在

C.放棄對該賬戶余額的審查

D.認定該賬戶余額全額為壞賬

『正確答案』A

【例題·多選題】(2010年)審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：

A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

C.應(yīng)收賬款余額是否正確

D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)

E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

『正確答案』AC

【例題·多選題】(2009年)下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬

B.對函證回函認可的金額予以確認

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證

『正確答案』BDE

【例題·案例分析題】(2009年)資料4.審計人員對應(yīng)收賬款進行了函證，根據(jù)回函內(nèi)容，編制了應(yīng)收賬款函證匯總分析表。

問題：“資料4”中，審計人員編制的應(yīng)收賬款函證匯總分析表按來源進行分類應(yīng)該屬于：

A.實物證據(jù)

B.口頭證據(jù)

C.親歷證據(jù)

D.環(huán)境證據(jù)

『正確答案』C

【例題·多選題】(2008年)應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當(dāng)

E.購銷雙方存在爭議

『正確答案』ABCE

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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