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統(tǒng)計師考試基礎理論輔導：各章節(jié)講義

第六章 會計報表的編制

一. 財務報表的作用、種類與編制要求

1. 財務報表的含義和作用

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構表述。

作用：

1) 為國家有關部門進行宏觀經(jīng)濟調控提供必要的信息資料。

2) 為投資人作投資決策，為債權人了解企業(yè)資金運轉情況、短期償債能力和支付能力提供必要的信息資料。

3) 為企業(yè)內部經(jīng)營管理者進行日常經(jīng)營管理提供必要的信息資料。

2.財務報表的分類

(1)按反映經(jīng)濟內容的不同

財務狀況報表：資產(chǎn)負債表(特定日期)

一定時期財務狀況變動的報表：所有者權益變動表、現(xiàn)金流動表

經(jīng)營成果報表(一定時期)：利潤表、利潤分配表

(2)按反映資金運動狀態(tài)，分為

靜態(tài)報表(特定日期)：資產(chǎn)負債表

動態(tài)報表(一定期間)：現(xiàn)金流量表和利潤表

(3)按編報時間不同，分為：

月報、季報、半年報、年報。反映各期末的財務狀況與期內的經(jīng)營成果的會計報表。

(4)按編制范圍不同，分為

個別報表：只反映單個企業(yè)自身財務狀況和經(jīng)營成果的報表

合并報表：由母公司編制的綜合反應企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果的報表

(三)財務報表的編制要求

1.財務報表編制的基本要求

1)以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎

2)一致性

3)重要性

4)可比性

2.其他要求

1)不得抵消要求

2)應披露內容要求

3)涵蓋期間要求

3.財務報表編制的具體要求

(1)數(shù)字真實

(2)內容完整

(3)計算準確

(4)說明清楚

(5)編報及時

(6)手續(xù)完備：對外提供的會計報表應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。

二.資產(chǎn)負債表

(一)資產(chǎn)負債表的概念和作用

1.概念

資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財務狀況的會計報表。

通過資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況。

資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式編制的。是靜態(tài)報表，是財務狀況報表。

2. 作用

(二)資產(chǎn)負債表的內容和格式

資產(chǎn)負債表的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三類。

資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分。國際上資產(chǎn)負債表通常有兩種格式，即報告式和賬戶式。我國資產(chǎn)負債表的格式采用賬戶式。具體為：

(1)資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左側為資產(chǎn)，右側為負債和所有者權益，資產(chǎn)總額等于負債加所有者權益合計數(shù)額。

(2)左側資產(chǎn)內部各個項目按照各項資產(chǎn)的流動性的大小進行排列。流動性越大，越往前排，反之，越往后排。

(3)右側所有者權益和負債兩項按照求償權的順序進行排列。負債列于所有者權益之前。

3.資產(chǎn)負債表的編制方法

(一)“年初余額”的編制方法

資產(chǎn)負債表"年初數(shù)"欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的"期末數(shù)"欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表"年初數(shù)"欄內。

(二)“期末余額”的編制方法

資產(chǎn)負債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：

(1)根據(jù)總賬科目余額直接填列：應付票據(jù)、交易型金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等

(2)根據(jù)總賬科目余額計算填列：貨幣資金、未分配利潤等

(3)根據(jù)明細賬戶期末余額計算填列：預付賬款、應付賬款、預收賬款、應收賬款等

(4)根據(jù)總賬、明細賬的期末余額分析計算填列：長期待攤費用、長期借款等

(5)根據(jù)有關資產(chǎn)賬戶的期末余額減去備抵賬戶的期末余額后的凈額填列。存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

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