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第四章 會(huì)計(jì)憑證、賬簿、對(duì)賬和結(jié)賬

1、會(huì)計(jì)憑證的重要意義：

(1)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (2)及時(shí)提供記賬依據(jù)

(3)便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 (4)有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

2、會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同分為：

(1)原始憑證 (2)記賬憑證

3、原始憑證按取得來(lái)源的不同分為：

(1)自制原始憑證 (2)外來(lái)原始憑證

4、原始憑證按填制手續(xù)的不同分為：

(1)一次性原始憑證 (2)累計(jì)原始憑證 (3)匯總原始憑證

重點(diǎn)：累計(jì)原始憑證的填制手續(xù)不是一次完成的。與一次性原始憑證相比，采用累計(jì)原始憑證不僅可以減少憑證數(shù)量，簡(jiǎn)化核算手續(xù)，而且可以事前控制有關(guān)耗費(fèi)，加強(qiáng)成本管理。

5、匯總原始憑證：是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)若干張記錄同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總編制而成的一張?jiān)紤{證。

6、專(zhuān)用記賬憑分為：

(1)收款憑證 (2)付款憑證 (3)轉(zhuǎn)賬憑證

重點(diǎn)：通用記賬憑證適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量也比較少的企業(yè)或單位。

7、記賬憑證按填制方式不同分為：

(1)復(fù)式記賬憑證 (2)單式記賬憑證

重點(diǎn)：目前我國(guó)銀行業(yè)根據(jù)其工作特點(diǎn)都采用單式記賬憑證。

8、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：

(1)填制人員不同 (2)填制依據(jù)不同 (3)填制方式不同

(4)發(fā)揮作用不同

9、填制原始憑證必須符合的基本要求：

(1)記錄真實(shí) (2)內(nèi)容完整 (3)填寫(xiě)規(guī)范

(4)手續(xù)完備 (5)連續(xù)編號(hào) (6)填制及時(shí)

重點(diǎn)：一次性原始憑證“收料單”一式三聯(lián)，一聯(lián)由驗(yàn)收人員留底，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)以登記材料物資明細(xì)，一聯(lián)連同發(fā)貨票交送財(cái)會(huì)部門(mén)辦理結(jié)算。

10、原始憑證審核的主要內(nèi)容：

(1)形式上的審核：審核原始憑證的完整性和準(zhǔn)確性

(2)實(shí)質(zhì)上的審核：審核原始憑證的真實(shí)性、合法性和合理性

11、原始憑證審核后應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：

(1)對(duì)審核合格的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證，并作為記賬憑證的附件;

(2)對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理;

(3)對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任;

(4)對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。

重點(diǎn)：記賬憑證必須包括填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。

12、填制記賬憑證除應(yīng)符合填制原始憑證的要求外還應(yīng)符合的要求：

(1)憑證摘要簡(jiǎn)明 (2)業(yè)務(wù)歸類(lèi)明確 (3)會(huì)計(jì)分錄正確

(4)日期填寫(xiě)準(zhǔn)確 (5)憑證編號(hào)連續(xù) (6)附件數(shù)量完整

(7)空行應(yīng)予注銷(xiāo) (8)記賬憑證的改錯(cuò)方法應(yīng)符合規(guī)定

(9)簽章手續(xù)齊全

重點(diǎn)：在一張記賬憑證上只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填列在一張記賬憑證上。

重點(diǎn)：記賬憑證應(yīng)按月連續(xù)編號(hào)。若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制若干張記賬憑證，這項(xiàng)業(yè)務(wù)所編制的記賬憑證只占用一個(gè)號(hào)碼，則各張記賬憑證可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。每月末，在最后一張記賬憑證填制后，應(yīng)在編號(hào)旁加注“全”字，以免憑證散失。

重點(diǎn)：記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

重點(diǎn)：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法予以更正。

重點(diǎn)：實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證上，應(yīng)加蓋單位人員、審核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。

重點(diǎn)：對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，只填制付款憑證，不填制收款憑證。

重點(diǎn)：凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款增加或減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制轉(zhuǎn)賬憑證。

13、記賬憑證審核的主要內(nèi)容：

(1)內(nèi)容是否真實(shí) (2)項(xiàng)目是否齊全 (3)會(huì)計(jì)分錄是否正確

(4)書(shū)寫(xiě)是否正確

14、會(huì)計(jì)賬簿：是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的，用來(lái)序時(shí)、分類(lèi)、全面、系統(tǒng)的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。

15、記賬：就是根據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證在賬簿中全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類(lèi)的登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

16、設(shè)置和登記賬簿的意義：

(1)提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息 (2)便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查

(2)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料

重點(diǎn)：賬簿是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

重點(diǎn)：賬戶(hù)的作用是借助于賬簿來(lái)體現(xiàn)的，而賬簿的設(shè)置和登記則把賬戶(hù)這一核算方法具體化了。

17、賬簿按用途不同分為：

(1)序時(shí)賬簿 (2)分類(lèi)賬簿 (3)備查賬簿

重點(diǎn)：在實(shí)際工作中，普通日記賬已很少使用。目前企業(yè)廣泛使用的是特種日記賬。

18、分類(lèi)賬簿分為：(1)總分類(lèi)賬簿 (2)明細(xì)分類(lèi)賬簿

重點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、總賬科目為數(shù)不多的單位，為了簡(jiǎn)化記賬工作，可以把序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿結(jié)合起來(lái)，在一本賬簿中進(jìn)行登記，這種賬簿稱(chēng)為聯(lián)合賬簿。

重點(diǎn)：從嚴(yán)格意義上講，備查賬簿不是正式賬簿，一般不需要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證來(lái)登記，也沒(méi)用固定的格式。

19、賬簿按外表形式不同分為：

(1)訂本賬簿 (2)活頁(yè)賬簿 (3)卡片賬簿

重點(diǎn)：訂本賬簿適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬等比較重要的賬簿。

20、賬簿按賬頁(yè)格式不同分為：

(1)三欄式賬簿 (2)多欄式賬簿 (3)數(shù)量金額式賬簿

21、三欄式賬簿：是指設(shè)有借方(或收入)、貸方(或支出)、結(jié)余(或結(jié)存)三個(gè)基本欄目的賬簿。

22、數(shù)量金額式賬簿：是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。

重點(diǎn)：日記賬必須做到日清月結(jié)。日清即每日終了分別加計(jì)當(dāng)日收入、付出合計(jì)數(shù)及余額，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬還要與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)。月結(jié)即每月末要加計(jì)當(dāng)月收入、付出合計(jì)數(shù)及余額。銀行存款日記賬還應(yīng)定期與開(kāi)戶(hù)銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

重點(diǎn)：在登記總賬時(shí)，對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只能根據(jù)這兩種日記賬的付出或貸方金額過(guò)記，不能根據(jù)收入或借方金額過(guò)記，以免總賬登記重復(fù)。

重點(diǎn)：總分類(lèi)賬簿既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

重點(diǎn)：三欄式明細(xì)分類(lèi)賬簿適用于只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的結(jié)算類(lèi)科目的明細(xì)分類(lèi)核算。

重點(diǎn)：數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬簿適用于原材料、庫(kù)存商品等既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資類(lèi)科目的明細(xì)分類(lèi)核算。

重點(diǎn)：在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員項(xiàng)目，并加蓋名章和單位公章。

重點(diǎn)：登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

重點(diǎn)：賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的1/2。

23、登記賬簿時(shí)可以用紅色墨水書(shū)寫(xiě)的情況：

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄;

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù);

(3)在三欄式賬戶(hù)的余額前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;

(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

重點(diǎn)：賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。

24、更正錯(cuò)賬的方法：

(1)劃線(xiàn)更正法 (2)紅字更正法 (3)補(bǔ)充登記法

重點(diǎn)：劃線(xiàn)更正法適用于在期末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而據(jù)以登記賬簿的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，即純屬過(guò)賬時(shí)不慎所造成的賬簿記錄中的文字或數(shù)字筆誤的情況。

重點(diǎn)：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯(cuò)誤源自記賬憑證，而記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和記賬方向并無(wú)錯(cuò)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額，可用紅字更正法。

重點(diǎn)：補(bǔ)充登記法也稱(chēng)藍(lán)字補(bǔ)記法，適用于記賬后發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯(cuò)誤源自記賬憑證，而記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和記賬方向并無(wú)錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額的情況。

重點(diǎn)：為了保證賬簿記錄的正確完整和真實(shí)可靠，企業(yè)單位必須定期對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

25、對(duì)賬工作的主要內(nèi)容：

(1)賬證核對(duì) (2)賬賬核對(duì) (3)賬實(shí)核對(duì) (4)賬表核對(duì)

26、賬證核對(duì)的主要內(nèi)容：

會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證號(hào)數(shù)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相同等。

27、賬賬核對(duì)的主要內(nèi)容：

(1)總賬各個(gè)賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì);

(2)總賬與日記賬核對(duì);

(3)總賬的期末余額與其所屬明細(xì)賬的期末余額之和核對(duì);

(4)會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)和使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。

28、賬實(shí)核對(duì)的主要內(nèi)容：

(1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì);

(2)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì);

(3)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存額核對(duì);

(4)各種往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)的賬面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位或個(gè)人核對(duì)。

29、賬表核對(duì)的主要內(nèi)容：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字與會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)賬戶(hù)的期末余額核對(duì);

(2)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等各項(xiàng)目的數(shù)字與會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)賬戶(hù)的本期發(fā)生額或本年累計(jì)發(fā)生額核對(duì)。

30、結(jié)賬的基本程序：

(1)結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。

(3)將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用分別從各有關(guān)賬戶(hù)中轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，結(jié)清所有損益類(lèi)賬戶(hù)，計(jì)算確定本期的經(jīng)營(yíng)成果。

(4)結(jié)算出各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

31、賬務(wù)處理程序：是以賬簿體系為核心，將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬程序和方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)的技術(shù)組織方法。

重點(diǎn)：各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。

32、賬務(wù)處理程序的一般步驟：

(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬;

(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，或按照一定方法對(duì)記賬憑證匯總后定期登記總分類(lèi)賬;

(6)月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)余額的合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)相符;

(7)月末根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

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