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統(tǒng)計師考試基礎(chǔ)理論輔導(dǎo)：各章節(jié)講義

第七章財務(wù)報表分析

一、財務(wù)報表分析的意義

二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容

財務(wù)報表分析是指以會計報表為主要依據(jù)，結(jié)合其他相關(guān)資料，采用一系列專門的方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行比較、分析和評價，為會計信息使用者了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來、做出正確決策而提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。會計報表分析的內(nèi)容主要包括四個方面(1)償債能力分析;(2)獲利能力分析;(3)營運能力分析;(4)發(fā)展能力分析。

三、財務(wù)報表分析的方法

財務(wù)報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。

(一)比較分析法也稱對比分析法，是指將會計報表提供的實際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行對比，計算實際數(shù)與基數(shù)的差異，分析形成差異的原因，以評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。比較分析法是會計報表分析的一種基本方法，在會計報表分析申應(yīng)用比較廣泛。在運用比較分析法時，對比的指標(biāo)可以是絕對數(shù)指標(biāo)，也可以是相對數(shù)指標(biāo)。在比較分析法中采用的基數(shù)一般有計劃數(shù)(或預(yù)算數(shù)、定額數(shù))、前期實際數(shù)(或以前年度同期實際數(shù)、企業(yè)歷史最好水平)、國內(nèi)外同行業(yè)的同類指標(biāo)數(shù)等。比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的對比，如果相比的指標(biāo)存在不可比因素，應(yīng)先按可比口徑進(jìn)行必要的調(diào)整換算，然后再進(jìn)行比較分析。

(二)比率分析法是指將會計報表中某些彼此相關(guān)的項目加以對比，計算出相應(yīng)的財務(wù)比率，據(jù)以分析和評價企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。比率分析法是會計報表分析的基本方法之一，也是會計報表分析中應(yīng)用最廣泛的一種方法。在運用比率分析法時，有四點需要注意(1)對比項目的相關(guān)性;(2)對比口徑的一致性;(3)衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性;(4)必須與其他分析方法相結(jié)合。在會計報表分析中計算的比率主要有反映企業(yè)償債能力的比率、反映企業(yè)營運能力的比率、反映企業(yè)獲利能力的比率、反映企業(yè)發(fā)展能力的比率和反映企業(yè)社會貢獻(xiàn)能力的比率等。

四、財務(wù)報表分析中運用的主要指標(biāo)

反映企業(yè)償債能力的比率分為反映短期償債能力的比率和反映長期償債能力的比率兩類。反映短期償債能力的比率主要有流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率三項。

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一般情況下，上述指標(biāo)越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。國際上一般認(rèn)為流動比率保持在200%左右比較適宜，速動比率保持在100%的水平為佳。

反映長期償債能力的比率主要有資產(chǎn)負(fù)債率、有形資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值負(fù)債率、所有者(或股東)權(quán)益比率和已獲利息倍數(shù)六項。

上述指標(biāo)中，資產(chǎn)負(fù)債率是國際公認(rèn)的衡量企業(yè)償債能力和財務(wù)風(fēng)險的重要指標(biāo)，比較保守的經(jīng)驗判斷一般為不高于50%，國際上一般認(rèn)為60%比較好。如果資產(chǎn)負(fù)債率超過100%，則表明企業(yè)已資不抵債，已達(dá)破產(chǎn)的警戒線。

反映企業(yè)營運能力的比率主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和不良資產(chǎn)比率六項。

(一)趨勢分析法是指將企業(yè)前后兩期或連續(xù)若干期的會計報表中的相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢并預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景的一種分析方法。趨勢分析法實質(zhì)上是對比較分析法和比率分析法的綜合，它屬于一種動態(tài)的序列分析法。

會計報表的趨勢分析一般可以采用繪制統(tǒng)計圖表和編制比較會計報表兩種形式在實際工作中，運用比較廣泛的形式是編制比較會計報表。在比較方法上，可以采用定比法，也可以采用環(huán)比法;在比較形式上，可以用絕對數(shù)比較，也可以用相對數(shù)比較。

(二)因素分析法是指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，按照一定的程序和方法，測定各項因素的變動對某項綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。因素分析法又分為連環(huán)替代法和差額計算法兩種具體方法。

連環(huán)替代法是指在確定某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的基礎(chǔ)上，對影響該項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的有關(guān)因素進(jìn)行分解，利用各個因素的順序“替代”(變動)，連續(xù)進(jìn)行比較，從數(shù)量上測定各個因素對該項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。運用連環(huán)替代法寸必須注意(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性;(2)因素替代的順序性;(3)順序替代的連環(huán)性;(4)計算結(jié)果的假定性。

差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。這種方法與連環(huán)替代法的原理及運用要求相同，只是在計算上簡化一些，兩種方法計算的結(jié)果也完全相同。

五、會計報表分析的局限性。

由于各種因素的影響，會計報表分析也存在著一定的局限性，因為會計報表本身所提供的信息也有其局限性。因而，會計報表使用者決不能完全依賴于報表分析的結(jié)果，而應(yīng)與其他有關(guān)方面的資料相結(jié)合，進(jìn)行綜合評價。

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