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項(xiàng)目盈利能力分析

（一）主要的會(huì)計(jì)要素

項(xiàng)目的盈利能力分析往往與會(huì)計(jì)要素有關(guān)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，后三個(gè)要素前已述及，此處重點(diǎn)介紹前三個(gè)要素。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)。是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括：貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款等）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（即結(jié)算債權(quán)）、待攤費(fèi)用和存貨等。

1）貨幣資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金（簡(jiǎn)稱現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金（包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等）。

2）短期投資。是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，一般包括股票、債券、基金等。企業(yè)持有短期投資，一般是為了獲利，即取得股利、利息等。短期投資變現(xiàn)能力很強(qiáng)，隨時(shí)能夠通過(guò)資本市場(chǎng)變賣收回現(xiàn)金。

3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?；蚍Q結(jié)算債權(quán)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，主要包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

4）待攤費(fèi)用。是指企業(yè)已經(jīng)支出、但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票、一次性支付固定資產(chǎn)中小修理費(fèi)用、需要在年度內(nèi)分月攤銷的金額等。待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

5）存貨。是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括：原材料、在途存貨、委托加工物資、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工和已完施工、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。

（2）長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

（3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間、單位價(jià)值在規(guī)定的限額以上并能夠可靠地計(jì)量、且長(zhǎng)期使用的保持其原有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。

不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

不能同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的勞動(dòng)資料，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品處理。

（4）無(wú)形資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有或者控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，其內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

1）專利權(quán)。是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)；

2）非專利技術(shù)。也叫專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等；

3）商標(biāo)權(quán)。是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利；

4）著作權(quán)。是指著作人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的權(quán)利；

5）土地使用權(quán)。是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。

2.負(fù)債

負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性（即負(fù)債的償付期限的長(zhǎng)短），分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

（1）流動(dòng)負(fù)債。是指在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

1）短期借款。是指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款；

2）應(yīng)付票據(jù)。是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)；

3）應(yīng)付賬款。是指因購(gòu)買材料、商品或者接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)；

4）預(yù)收賬款。是買賣雙方根據(jù)協(xié)議的規(guī)定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而產(chǎn)生的一種負(fù)債；

5）應(yīng)付工資。是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人支付勞動(dòng)報(bào)酬而產(chǎn)生的一種負(fù)債；

6）應(yīng)付福利費(fèi)。是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金；

7）應(yīng)付股利。是企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)在未支付之前所形成的一項(xiàng)負(fù)債；

8）應(yīng)交稅金。是指企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定而尚未交納稅金所形成的一種負(fù)債；

9）預(yù)提費(fèi)用。是指預(yù)先提取計(jì)入成本、費(fèi)用但尚未實(shí)際支付的項(xiàng)目所形成的一種負(fù)債。

（2）長(zhǎng)期負(fù)債。是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

1）長(zhǎng)期借款。是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在1年（不含1年）以上的借款；

2）應(yīng)付債券。是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而對(duì)外發(fā)行債券所形成的一種負(fù)債；

3）長(zhǎng)期應(yīng)付款。主要包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款等長(zhǎng)期債務(wù)。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括投入資本（或者股本）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（1）投入資本（股本）。投入資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的投入資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。是指由于資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等原因?qū)е碌馁Y本積累。其項(xiàng)目主要包括：

1）資本（或股本）溢價(jià)。是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分；

2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；

3）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積；

4）股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積；

5）撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；

6）外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；

7）其他。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本積累，以及從資本積累各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目中反映。

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