為了幫助考生全面的了解2013年注冊咨詢工程師考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯了咨詢工程師考試科目《現(xiàn)代咨詢方法與實務(wù)》教材解析重點資料，希望對您參加考試有所幫助！

五、相關(guān)稅金估算

財務(wù)分析涉及的稅金主要包括關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅、消費稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等，有些行業(yè)還涉及土地增值稅。財務(wù)分析時應(yīng)況明稅種、征稅方式、計稅依據(jù)、稅率等，如有減免稅優(yōu)惠，應(yīng)說明依據(jù)及減免方式。

在會計處理上，營業(yè)稅、資源稅、消費稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加包含在“營業(yè)稅金及附加”中。

增值稅。對適用增值稅的項目，財務(wù)分析應(yīng)按稅法規(guī)定計算增值稅。須注意當(dāng)采用含(增值)稅價格時，利潤與利潤分配表中應(yīng)單列增值稅科目;

企業(yè)所得稅。是針對企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收的稅種，項目評價中應(yīng)注意按有關(guān)稅法對所得稅前扣除項目的要求，正確計算應(yīng)納稅所得額，并采用適宜的稅率計算企業(yè)所得稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。以流轉(zhuǎn)稅額(包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅等)為基數(shù)進(jìn)行計算，屬于地方稅種，項目決策分析與評價中應(yīng)注意當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。

六、改擴(kuò)建項目效益和費用估算應(yīng)注意的問題

(一)關(guān)于投資項目的分類

投資項目可以從不同角度進(jìn)行分類，按照項目建設(shè)的性質(zhì)以及項目與企業(yè)原有資產(chǎn)的關(guān)系，分為新建項目和改擴(kuò)建項目;按照項目的融資主體，分為新設(shè)法人項目和既有法人項目。既有法人項目，特別是依托現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行改擴(kuò)建與技術(shù)改造的項目(簡稱改擴(kuò)建項目)在效益和費用估算方面有著顯著的特點，應(yīng)予以充分注意。

(二)改擴(kuò)建項目的特點

與從無到有的新建項目相比，改擴(kuò)建項目的財務(wù)分析涉及面廣，需要數(shù)據(jù)多，復(fù)雜程度高。究：其原因，它涉及項目和企業(yè)兩個層次，“有項目”和“無項目”兩個方面。其特點歸納如下：

1、在不同程度上：利用了原有資產(chǎn)和資源，以增量調(diào)動存量，以較小的新增投入取得較大的效益;

2、原來已在生產(chǎn)，若不改擴(kuò)建，原有狀況也會發(fā)生變化，因此，項目效益與費用的識別和計算較新建項目復(fù)雜;

3、建設(shè)期內(nèi)建設(shè)與生產(chǎn)可能同步進(jìn)行;

4、項目與企業(yè)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。既要考察項目給企業(yè)帶來的效益，又要考察企業(yè)整體財務(wù)狀況;

5、項目的效益和費用可隨項目的目標(biāo)不同而有很大差別，其效益也可能表現(xiàn)在不同方面。

6、改擴(kuò)建項目的費用多樣，不僅包括新增投資、新增成本費用、還可能包括因改造引起的停產(chǎn)損失和部分原有資產(chǎn)的拆除和遷移費用等。

(三)項目范圍的界定

對于項目建成后由新設(shè)法人承債的項目，一般是平地而起的新建項目，項目范圍比較明確，就是項目本身涉及的范圍。

對于原有法人發(fā)起的，項目建成后仍由原法人承債的既有法人項目，項目范圍的界定宜采取最小化原則。

例如某企業(yè)有A、B、C三個生產(chǎn)車間，擬建項目僅涉及對A車間的擴(kuò)產(chǎn)，而A車間與其他車間僅有簡單的供料關(guān)系，投入產(chǎn)出關(guān)系明晰，此時為簡化工作，可僅將項目范圍局限在A車間，其他均界定為“項目范圍外”。但如果A、 B、C三個車間關(guān)系緊密，其效益或費用難以明確分開，就只能將項目范圍界定在整個企業(yè)。

(四)效益與費用的數(shù)據(jù)

1、涉及的五套數(shù)據(jù)

對既有法人項目的盈利能力分析要強(qiáng)調(diào)“有無對比”，進(jìn)行增量分析。即通過對“有項目”和“無項目”兩種情況效益和費用的比較，求得增量的效益和費用數(shù)據(jù)，并計算效益指標(biāo)，作為投資決策的依據(jù)。因此可能涉及以下五套數(shù)據(jù)：

(1)現(xiàn)狀數(shù)據(jù)，反映項目實施起點時的效益和費用情況，是單一的狀態(tài)值。

(2)“無項目”數(shù)據(jù)，指不實施該項目時，在現(xiàn)狀基礎(chǔ)上考慮計算期內(nèi)效益和費用的變化趨勢(其變化值可能大于、等于或小于零)，經(jīng)合理預(yù)測得出的數(shù)值序列。

(3)“有項目”數(shù)據(jù)，指實施該項目后計算期內(nèi)的總量效益和費用數(shù)據(jù)，是數(shù)值序列。

(4)新增數(shù)據(jù)，是“有項目”相對“現(xiàn)狀”的變化額，即有項目效益和費用數(shù)據(jù)與現(xiàn)狀數(shù)據(jù)的差額，實際上大多要先估算新增數(shù)據(jù)，例如新增投資，然后加上現(xiàn)狀數(shù)據(jù)得出有項目數(shù)據(jù)。

(5)增量數(shù)據(jù)，是“有項目”效益和費用數(shù)據(jù)與“無項目”效益和費用數(shù)據(jù)的差額，即“有無對比”得出的數(shù)據(jù)。

2、五套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系

這些數(shù)據(jù)之間存在一定的關(guān)系，現(xiàn)以固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)為例說明各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系：

無項目固定資產(chǎn)價值=原有固定資產(chǎn)價值(現(xiàn)狀數(shù)據(jù))+無項目追加投資形成固定資產(chǎn)價值

有項目固定資產(chǎn)價值=新增固定資產(chǎn)價值+原有固定資產(chǎn)價值

增量固定資產(chǎn)價值=有項目固定資產(chǎn)價值-無項目固定資產(chǎn)價值

=新增固定資產(chǎn)價值-無項目追加投資形成固定資產(chǎn)價值

若無項目追加投資=0，則：

增量固定資產(chǎn)價值=新增固定資產(chǎn)價值

通常可認(rèn)為新設(shè)法人項目是“有無對比”的特例，即現(xiàn)狀為零，無項目也為零，此時：

新增數(shù)值=有項目數(shù)值-現(xiàn)狀數(shù)值(0)=有項目數(shù)值

增量數(shù)值=有項目數(shù)值-無項目數(shù)值(0)=有項目數(shù)值

新增數(shù)值=增量數(shù)值=有項目數(shù)值

即：有項目=新項目

3、“無項目”數(shù)據(jù)是增量分析的關(guān)鍵

在這五套數(shù)據(jù)中“無項目”數(shù)據(jù)的預(yù)測是一個難點，也是增量分析的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)狀數(shù)據(jù)是指項目實施起點時的數(shù)據(jù)，是預(yù)測無項目數(shù)據(jù)的基點數(shù)據(jù)，“無項目”數(shù)據(jù)是很可能發(fā)生變化的，如果不區(qū)分項目的具體情況，一律簡單地用現(xiàn)狀數(shù)據(jù)代替無項目數(shù)據(jù)，可能會影響增量數(shù)據(jù)的可靠性，進(jìn)而影響盈利能力分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。舉例說明“無項目”數(shù)據(jù)預(yù)測的重要性。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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