答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】自產和委托加工的貨物用于集體福利和個人消費的，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應征收增值稅;外購貨物用于集體福利和個人消費的，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，不征收增值稅。交際應酬屬于個人消費。自產、委托加工和購進的貨物無償贈送給其他單位，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應征收增值稅。

2.

【答案】C

【解析】選項C：納稅人提供的無運輸工具承運業(yè)務，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

3.

【答案】D

【解析】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

4.

【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%計算繳納增值稅，應納稅額=(50000+20000)/(1+3%)×2%=1359.22(元)。

5.

【答案】C

【解析】(1)銷售舊貨應繳納增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600(元);(2)一般納稅人銷售自己使用過的2013年8月1日之前購入的小汽車按照3%減按2%征收增值稅，應納增值稅=72100÷(1+3%)×2%=1400(元);(3)采用簡易計稅方法計算出的是應納稅額，不允許再抵扣進項稅額;(4)企業(yè)上述業(yè)務共計應繳納增值稅=1600+1400=3000(元)。所以，本題的正確答案為C選項。

6.

【答案】D

【解析】選項A：企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷售折扣的，按照折扣前的銷售額征收增值稅，不得從銷售額中減除折扣額;選項B：除金銀首飾外，采用以舊換新銷售方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格;選項C：采取還本銷售方式銷售貨物的，以貨物的銷售價格為銷售額計征增值稅，不得從銷售額中減除還本支出。

7.

【答案】C

【解析】納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度(13%)不變。該實木地板生產企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額=60×13%+1×11%+80×11%=16.71(萬元)。

8.

【答案】C

【解析】納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。2018年1月1日~6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%=67500÷(1+3%)×3%=1966.02(元)。

9.

【答案】D

【解析】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。該企業(yè)當期準予抵扣的進項稅額=3400+20000×17%=6800(元);則該企業(yè)當期應納增值稅=100000×17%-6800=10200(元)。

10.

【答案】A

【解析】對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅，逾期沒收時不再重復計稅。啤酒、黃酒的包裝物押金收取時不計稅，逾期沒收時才計稅。該酒廠2018年3月份增值稅銷項稅額=(120+80)×17%+(5+6)/(1+17%)×17%=35.6(萬元)。

11.

【答案】C

【解析】銷售貨物以后發(fā)生的現金折扣，不能從增值稅計稅銷售額中減除;該冰箱生產企業(yè)4月份應繳納增值稅=170000×17%-8190=20710(元)。

12.

【答案】A

【解析】應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=(500-200)÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

13.

【答案】C

【解析】應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%=100000÷(1+5%)×5%=4761.90(元)。

14.

【答案】B

【解析】房地產開發(fā)企業(yè)的一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

15.

【答案】C

【解析】不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率=90×17%=15.3(萬元)。

16.

【答案】C

【解析】一般納稅人因銷售貨物發(fā)生退回或者折讓退還給購買方的銷售額，按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減，所以該企業(yè)2月應納增值稅=(50000-2000)÷(1+17%)×17%-1700=5274.36(元)。

17.

【答案】B

【解析】關稅完稅價格=40+20+5=65(萬元);應納關稅=65×20%=13(萬元)。進口環(huán)節(jié)應納增值稅=(65+13)/(1-15%)×17%=15.6(萬元)。進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為國內進項稅額并按規(guī)定進行抵扣，該企業(yè)2018年2月應向稅務機關繳納增值稅=140×17%-15.6-22×11%=5.78(萬元)。

18.

【答案】B

【解析】采取分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。本題中，雖然乙企業(yè)在4月9日才支付了第一筆款項，但是要在3月確認50%貨款金額的增值稅納稅義務。所以，甲企業(yè)2018年3月應確認的增值稅銷項稅額=585×50%÷(1+17%)×17%=42.5(萬元)。

19.

【答案】A

【解析】不含稅銷售額=10÷(1+5%)=9.52(萬元);應納稅額=9.52×5%=0.48(萬元)。

20.

【答案】D

【解析】在境內載運旅客或者貨物屬于“交通運輸服務”，適用11%稅率計稅。

21.

【答案】D

【解析】當期不得免征和抵扣稅額=690×(17%-13%)=27.6(萬元)，當期應納增值稅=150×17%-(137.7-27.6)=-84.6(萬元)，當期免抵退稅額=690×13%=89.7(萬元)，89.7萬元﹥84.6萬元，則當期應退稅額為84.6萬元，當期免抵稅額=89.7-84.6=5.1(萬元)。

22.

【答案】D

【解析】超市零售蔬菜是免征增值稅的，但是因為未分別核算大米和蔬菜的銷售額，所以不得享受蔬菜增值稅免稅政策。蔬菜和大米屬于農產品，適用11%的低稅率，零售收入一定是含稅的，所以要換算為不含稅的金額計算應納增值稅稅額。外購貨物取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進項稅額抵扣憑證，取得普通發(fā)票的不得抵扣進項稅額。所以該超市2017年7月應納稅額=15000÷(1+11%)×11%=1486.49(元)。

23.

【答案】B

【解析】選項ACD均屬于營改增規(guī)定的免征增值稅的業(yè)務。

二、多項選擇題

1.

【答案】AC

【解析】選項BD：屬于“現代服務—商務輔助服務”。

2.

【答案】ABCD

【解析】以上選項均不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。

3.

【答案】ABD

【解析】在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：(1)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;(2)所銷售或者租賃的不動產在境內;(3)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務，不屬于在境內銷售服務。

4.

【答案】BD

【解析】選項AC均不征稅。

5.

【答案】BCD

【解析】縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

6.

【答案】ABC

【解析】選項D：2017年7月1日(含)以后，資管產品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人，按照現行規(guī)定繳納增值稅。對資管產品在2017年7月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

7.

【答案】ABCD

【解析】納稅人的年應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

8.

【答案】ABCD

【解析】上述選項均正確。

9.

【答案】ABC

【解析】選項D按基本稅率17%計征增值稅。

10.

【答案】ABC

【解析】選項D：公共交通運輸服務才可以選擇按照簡易計稅辦法計稅，其他交通運輸服務只能采用一般計稅方法。

11.

【答案】AB

【解析】選項C適用11%的增值稅稅率;選項D適用17%的增值稅稅率。

12.

【答案】ABCD

【解析】上述選項均符合稅法規(guī)定。

13.

【答案】ABD

【解析】選項C：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為進項稅額抵扣憑證，但是增值稅普通發(fā)票不屬于增值稅的扣稅憑證，不得作為進項稅額的扣稅憑證。選項ABD：都可以作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

14.

【答案】AC

【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。準予抵扣的進項稅額=34-6÷(1+17%)×17%=33.13(萬元)，增值稅的銷項稅額=200×17%=34(萬元)，應納的增值稅=34-33.13=0.87(萬元)。

15.

【答案】ABCD

【解析】上述選項均不得抵扣進項稅額。

16.

【答案】ABC

【解析】增值稅一般納稅人提供的公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

17.

【答案】ABCD

【解析】上述選項均免征增值稅。

18.

【答案】ABCD

【解析】上述選項均按視同出口貨物處理，適用增值稅退(免)稅政策。

19.

【答案】ACD

【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。

20.

【答案】AB

【解析】選項CD屬于稅務機關退還原件的情形。

21.

【答案】ABD

【解析】選項C：“外國政府、國際組織”無償援助的進口物資和設備，免征增值稅。

22.

【答案】ACD

【解析】選項B：按照“生活服務——教育醫(yī)療服務”征收增值稅。

23.

【答案】ABCD

【解析】以上各項均免征增值稅。

24.

【答案】CD

【解析】選項AB：免征增值稅。

25.

【答案】BD

【解析】選項AB：納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額;選項CD：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳抵扣稅款的，不適用“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

三、計算問答題

1.

【答案及解析】

(1)第(4)筆業(yè)務應納增值稅=6/(1+3%)×2%=0.12(萬元)。

(2)應確認銷項稅額=[(800-40)+200+24/(1+17%)]×17%=166.69(萬元)。

(3)準予抵扣的進項稅額=102+10×3%=102.3(萬元)。

(4)應納增值稅=166.69-102.3+0.12=64.51(萬元)。

2.

【答案及解析】

(1)應轉出的進項稅額=(3-1)×17%+1×11%=0.45(萬元)

(2)本月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=3×11%+6.8+1.36+1×11%-0.45=8.15(萬元)

(3)本月應確認的銷項稅額=[35+(28+2.4)/(1+17%)]×17%=10.37(萬元)

(4)本月應納增值稅=10.37-8.15=2.22(萬元)。

3.

【答案及解析】

(1)①對所屬期為2017年6月1日—2018年5月31日的租金應申報繳納增值稅，理由是對于2016年5月1日后出租不動產取得的租金，改征增值稅。

②該企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，理由是一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇簡易計稅方法計稅。

(2)該企業(yè)應在B地主管國稅機關預繳增值稅。理由是根據營改增的政策規(guī)定，不動產所在地與納稅人機構所在地不在同一縣(市)的，應在不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

應預繳稅額=252÷(1+5%)×5%=12(萬元)。

四、綜合題

1.

【答案及解析】

(1)業(yè)務(1)準予抵扣的進項稅額=730+24+120×(1-5%)=868(萬元)

(2)應納進口關稅=(800+80+20)×20%=180(萬元)

應納進口增值稅=(800+80+20+180)×17%=183.6(萬元)

(3)應確認的銷項稅額=(3600×50%+12000)×17%=2346(萬元)

業(yè)務(3)準予抵扣的進項稅額=150×11%=16.5(萬元)

(4)業(yè)務(4)應確認的銷項稅額=(4+1)×12000÷800×17%+2×3600÷200×17%=18.87(萬元)

(5)業(yè)務(5)應確認的銷項稅額=(46.8+14)÷1.17×17%=8.83(萬元)

(6)該企業(yè)當月應向稅務機關繳納的增值稅稅額=(2346+18.87+8.83)-(868+183.6+16.5)=1305.6(萬元)。

2.

【答案及解析】

(1)甲建筑公司應在B地主管國稅機關預繳增值稅;

應預繳稅款=(555-111)÷(1+11%)×2%=8(萬元)

(2)甲建筑公司應在C地主管國稅機關預繳增值稅;

應預繳稅款=(206-51.5)÷(1+3%)×3%=4.5(萬元)

(3)①從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為扣除憑證。

②從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(4)應納稅款=[555÷(1+11%)×11%-35]+[(206-51.5)÷(1+3%)×3%]=24.5(萬元)

應補稅款=應納稅款-已預繳稅款=24.5-(8+4.5)=12(萬元)。

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