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第二節(jié)　賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

(一)概述

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展而成的。

在這種賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

設(shè)置的賬簿主要有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬可根據(jù)管理的需要設(shè)置，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。

(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟

基本步驟如下：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(也可采用通用的記賬憑證);

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

(三)記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

1.特點

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

2.優(yōu)缺點及適用范圍

記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

(一)概述

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除要分別設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要分別設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

設(shè)置的賬簿主要包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。其中日記賬和明細分類賬的格式與記賬憑證賬務(wù)處理程序下基本相同;總分類賬應(yīng)采用在借、貸兩欄內(nèi)設(shè)有“對方科目”專欄的三欄式，以便清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。

(二)匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是按某個科目設(shè)置，并按該科目一方(借方或貸方)的對應(yīng)科目進行匯總。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

1.匯總收款憑證

(1)概念

匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。

(2)編制方法

匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期(如5天或10天)將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總收款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

(3)登賬方法

登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。

2.匯總付款憑證

(1)概念

匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。

(2)編制方法

匯總付款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期(如5天或10天)將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總付款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

(3)登賬方法

登記總分類賬時，根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方;根據(jù)匯總付款憑證中各借方科目的合計數(shù)記入相應(yīng)總分類賬戶的借方。

3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證

(1)概念

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

(2)編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期(如5天或10天)將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應(yīng)關(guān)系來填制，不應(yīng)填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。

3)登記方法

登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。

2012年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》精選章節(jié)講義匯總

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（責任編輯：xll）

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